遺贈稅與脫法避稅——以連環契約安排為例   全文下載

稅捐規劃（規避行為），特別是大量、同種類的稅捐安排計畫，如同一面鏡子，映射出稅制的結構性闕漏。本文以遺贈稅制正當性基礎及我國遺贈稅制40年來演變，輔以2 則容積移轉及先贈與後出售的連環契約安排案例，說明連環契約安排固然有著多項法律行為密接、欠缺實質經濟目的、特意玩弄法律的外觀特徵，挑戰稽徵機關操作實質課稅與租稅法律主義的界限，然若退一步觀之，連環契約安排毋寧映射出諸多遺贈稅制、所得稅制與不動產稅制的結構性闕漏，及稅率差異過大衍生不同稅制間的邏輯、價值矛盾，尤其財稅法學界已有批評我國2009年後遺贈稅改行單一稅率10%制，修法過於粗糙，失卻將富有階層資金轉入創造就業機會、平衡社會貧富不均的歷史契機。據此，是否有必要改弦更張，重回過去累進稅率？實值得檢討、評估。