論溢繳稅款返還請求權（二）──兼評2021年稅捐稽徵法第28條之修正

關於溢繳稅款返還請求權之程序法性質，本文認為毋寧當從其實體法上公法上不當得利返還請求權之性質著手觀察。如前反覆所述，在稽徵機關有作成租稅核課處分之租稅稽徵程序類型中，判斷國家受領租稅給付有無公法上原因，計有形式的法律原因及實質的法律原因二說，但無論何說均以除去租稅核課處分之規制效力為無法律上原因的重要判斷基礎。