特銷稅、稅捐規避與民事法律關係──最高行政法院109年度上字第886號判決簡析

Special Sales Tax, Tax Avoidance and Civil Law Relationship

特銷稅條例有規定利用他人名義銷售房產，應補徵稅額並裁處漏稅罰。稅局揭穿產權登記名義人的面紗，針對實質所有人補稅處罰的過程，正是操作實質課稅與經濟觀察法。然而，最高行政法院判決認為稅法的適用，原則上應承接民事法律關係，稅局援引實質課稅與經濟觀察法，去調整、重塑民事法律關係作為適用納稅條款的前提事實，應屬例外性質，限於當事人脫法避稅或違法逃漏情況，始有必要。此判決見解設定了實質課稅與經濟觀察法的憲法界限，當有重要指標意義，除特銷稅之外，對於其他稅目也有適用餘地。