數位經濟課稅的雙邊解決方案──評「聯合國租稅協定範本」第12B條的修正建議

隨著經濟活動的數位化，21世紀的商業活動原本就不以在所得來源國成立「常設機構」（Permanent Establishment）為必要，因而對於國際間課稅管轄權的分配規則有所衝擊。OECD在2015年發布的「BEPS第1號行動方案」中即指出，「數位經濟」的高度流動性、對資料的依賴性、網絡效應與多邊商業模式，對於既有的課稅制度將形成重大挑戰1。從那時起，以提供數位化活動為主的「數位化企業」（例如Google、Amazon、Facebook、 Apple，簡稱GAFA），在市場上的優勢地位與滲透力，就已經不斷持續擴大。在新冠肺炎疫情爆發後，數位化企業的市場地位，又再度往前邁進一大步。