實質課稅與公平課稅的權衡──被繼承人死亡多年後，始經法院判決確定為其所有的土地，還要課遺產稅嗎？

因我國特殊風土民情使然，民間不動產所有權借名登記情形時有所聞，有為規避法律上資格限制（例如：民國89年以前，因土地法第30條的限制，須有自耕農身分始能登記為農地所有權人）、有為隱匿自身財產躲避債權人追索、亦有共同投資便宜行事或單純基於夫妻或親子情誼所為，箇中原因林林種種不一而足。惟既然是「借用」他人名義，自然會伴隨風險，尤其若借名者死亡，因事實舉證難度高，繼承人與名義人多年纏訟者不在少數。在稽徵實務上，被繼承人死亡多年後，始經法院判決確定為其所有土地的特殊遺產稅個案屢見爭議，本文謹加以研析，俾供參考。