課稅所得額之核定對未分配盈餘核課是否具有構成要件效力？

我國營利事業所得稅之課稅，於民國87年至106年度係採營利事業所得稅及個人綜合所得稅兩稅合一的立法例，為避免因稅率的差異，導致營利事業藉由保留盈餘不分配以規避股東稅負，因此所得稅法第66條之9規定營利事業當年度盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅（以下簡稱「未分配盈餘稅」）。而對於未分配盈餘的計算，所得稅法第66條9第2項原規定：「前項所稱未分配盈餘，係指經稽徵機關核定之課稅額，加計同年度依本法或其他法律規定減免所得稅之所得額、不計入所得課稅之所得額、已依第三十九條規定扣除之虧損及減除左列各款後之餘額：……」，且依所得稅法施行細則第48條之10第1項第1款規定，土地交易所得雖免納所得額課稅，但於計算未分配盈餘時卻須加回計算；而95年5月30日所得稅法第66條之9修正後，自94年度起，對於未分配盈餘的課稅，係以營利事業當年度依商業會計法規定處理的稅後純益為基礎，相較於原規定更趨近於財務會計的規範。然而，於所得稅法第66條之9修正後，當稽徵機關認定納稅義務人有短漏所得稅的情形時，卻往往認為應將漏報的所得額作為營利事業未分配盈餘的加項，據以認定應加徵未分配盈餘稅，並裁處漏稅罰。