公司合併及前五年核定虧損扣除額之扣除權相關疑義試繹

本文案例法院係依釋字第四二七號解釋,否准抵減該公司合併前之虧損。本案爭點在於:法院引用該釋字作為判決依據是否適當;以及該釋字內容是否妥當亦有疑義。本文先就盈虧互抵之經濟意義及會計原則規範先為論述,再就其所涉及相關法規命令與以往稅捐機關實務上對此問題之看法說明,進而針對本案例與釋字第四二七號解釋之關係,說明該釋字生效時點與信賴保護原則於本案之適用。並就實質課稅原則與量能課稅之觀點,探討該釋字內容之妥適性。文末則提出美國稅法之架構,檢討我國立法不足之處,並肯定企業併購法第三十八條之立法。