租地建屋收益與費用之認列與衡量：兼論財務與稅務會計之處理（上）

本文探討租地建屋收益與費用之認列與衡量，包括財務會計與稅務會計處理之比較與分析。租地建屋係指承租人向出租人租用土地，自費在該承租土地上興建房屋，以供承租人使用之租賃。租地所建房屋可能僅供承租人使用，租賃期滿拆屋還地；亦可能於租期屆滿時，除歸還土地外，連同尚可使用多年並具有經濟價值之房屋一併歸屬出租人。前者與單純租賃土地給付租金之情況類似，其財務與稅務會計處理單純，不在本文討論範圍內，本文所討論者以後者為限。因後項土地租賃中除約定之現金收付外，另涉有房屋之興建、使用與移轉，財務與稅務會計處理較為複雜，相關議題包含租賃雙方租金收益與租金費用之認列與衡量（包括何時認列與如何衡量），標的房屋於興建、持有及歸屬時之認列與衡量，以及此項租賃相關稅捐之會計處理。