一事不再罰之公然漏洞最高行政法院九十一年度六月決議評釋

"釋字第五三號未釐清漏稅罰及行為罰之性質,其認為納稅義務人僅須違反作為義務即應受處罰。此一看法,並未貫徹行為罰漏稅罰不併罰。本文以為,稅法上行為罰,非如單純一般行政義務之違反,稅法上行為義務係協力義務。單純違反協力義務,可能使稽徵機關證明程度減輕。僅於不盡協力義務作為逃漏稅之先行階段,而又未構成逃漏稅時始能處罰。故稅法上行為罰與漏稅罰,處罰目的並無不同,行為罰僅為漏稅罰之補充規定。最高行政法院仍堅持對漏稅罰與行為罰併罰,致形成行政罰內一事不再罰之公然漏洞。"