IFRIC19 以權益工具消滅金融負債解釋公告影響試析──以可轉債為例

可轉債的會計處理在TW GAAP與IFRS 分別規範在36號公報「金融商品之表達與揭露」（以下簡稱TW GAAP 36）與IAS 32「金融工具：表達」。由於 TW GAAP 36制定時已參考IAS 32的架構，其與IAS 32在公報本身上並無差異，故在去年IFRS 專刊1當中，我們並未專文說明。經檢視2012年第1季我國上市櫃公司財報發現：採用IAS 32之主要影響在於我國會研基金會解釋函（以下簡稱TW解釋函）針對在某些情況下，轉換權是否符合權益組成要素進行規範，而IFRIC19「以權益工具消滅金融負債（Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments）」則有不同的見解，此將造成負債與權益之判定標準不同。因此，本文首先將探討TW解釋函與IFRIC19的差異，接著將說明我國發行可轉換公司債上市櫃公司於IFRS 開帳日之調整狀況。此外，由於IFRIC19的討論焦點尚包括債務人與債權人因財務協商所導致的「以債換股」，惟在 IFRS 開帳日我們並未發現我國上市櫃公司實務上在此部分存有差異，因此，本文的討論焦點僅以可轉債為主。