稅法上行政規則之變更與信賴保護

稅法上行政規則之變更,也有信賴保護原則之適用。在新函令變更以往函令見解而有不利於納稅人之情形,為保障納稅人之善意信賴利益,應可參照稅捐稽徵法第一條之一及釋字第五二五號解釋,採取下述信賴保護措施:1.已經依據舊函令作成課稅處分者,不受新函令之影響。2.新函令向將來生效,對於過去已經發生案件,仍適用舊函令,不受新函令之影響。3.基於利益均衡原則,為納稅人之信賴保護有特殊必要者,新函令得訂定過渡期間,於將來一定期間經過後,才開始生效適用。