《企業所得稅法》一般反避稅條款適用要件的審思與確立——基於國外的經驗與借鑒

General Anti-Avoidance Rule and Its Application Requirement—Reference to Foreign Experience

我國於2008年開始實施的《企業所得稅法》確立了一般反避稅條款，並將其作為反避稅交易的一般規則，這將對稅收徵管產生深遠的影響。但《企業所得稅法》第47條、《企業所得稅法實施條例》以及《特別納稅調整實施辦法(試行)》對一般返避稅條款實施的規定存在一定程度的矛盾和衝突，將極大地約束該條款在反避稅實踐中的適用。一般反避稅條款所包含的商業目的要件和經濟實質要件在當前立法中的關係如何，在實踐中如何予以認定，是該條款獲得實施的基礎。